破產(chǎn)程序中稅收債權包含兩個方面，一是在破產(chǎn)申請受理前破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的欠稅，這部分稅收債權要按規(guī)定申報；二是在破產(chǎn)受理后資產(chǎn)處置或企業(yè)與當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的稅金，這部分稅收可以依法優(yōu)先受償。目前，破產(chǎn)企業(yè)稅收債權存在四方面問題。

　　——不能及時掌握破產(chǎn)信息或申報的債權不完整?！吨腥A人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第十四條規(guī)定，人民法院應當自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi)通知已知債權人，并予以公告?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十條也規(guī)定，納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告。但是，在實踐中，法院或納稅人有時并未直接通知稅務機關，稅務機關也沒有及時關注相關信息，出現(xiàn)未能申報債權造成稅款流失的情況。在申報債權的過程中，由于稅務機關無法掌握企業(yè)完整的經(jīng)營信息，導致申報稅收債權不完整。同時，稅務機關未將欠稅形成的滯納金一并申報債權。即使申報滯納金，也因為不知道計算滯納金的截止日期而作罷。其實，最高人民法院《關于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》作了明確，作為破產(chǎn)債權申報的滯納金應計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后不宜再計算稅收滯納金。

　　——對企業(yè)與當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的稅金沒有獲得優(yōu)先受償?！吨腥A人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的下列債務為共益?zhèn)鶆眨海ㄒ唬┮蚬芾砣嘶蛘邆鶆杖苏埱髮Ψ疆斒氯寺男须p方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務；《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條規(guī)定，破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆沼蓚鶆杖素敭a(chǎn)隨時清償。企業(yè)與當事人履行未完畢的合同可能產(chǎn)生相關稅收，由于破產(chǎn)企業(yè)事實上大都已經(jīng)脫離了稅務機關的管理，管理人一般不會主動到稅務機關申報納稅，相應的稅款既沒有申報，又不可能在分配破產(chǎn)財產(chǎn)時優(yōu)先受償。

　　——對管理人處置資產(chǎn)產(chǎn)生的稅收沒有獲得優(yōu)先受償?！吨腥A人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的下列費用為破產(chǎn)費用：管理、變價和分配債務人財產(chǎn)的費用。根據(jù)上述規(guī)定，管理人在處置企業(yè)資產(chǎn)時產(chǎn)生的稅收，理應作為破產(chǎn)費用在分配財產(chǎn)時優(yōu)先受償。事實上，破產(chǎn)管理人往往不會代表納稅人主動向稅務機關申報納稅，在分配破產(chǎn)財產(chǎn)時也不會將其放入破產(chǎn)費用中。在債權人會議上，稅務機關可能因為對上述規(guī)定不熟悉，喪失了主張稅權的機會，造成稅款流失。

　　——稅務機關對破產(chǎn)企業(yè)的稅收管理失控。在實際征管中，破產(chǎn)企業(yè)基本不會按期申報納稅，稅務機關對這些納稅人在破產(chǎn)期的稅收管理基本流于形式，造成了稅務機關在管理人處置資產(chǎn)和企業(yè)履行未完畢合同時稅款征收方面十分被動。

　　如何有效實現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)稅收債權？進一步修訂完善相關法律法規(guī)。需要明確破產(chǎn)管理人代表破產(chǎn)企業(yè)履行申報納稅義務，并與稅務機關加強溝通協(xié)調的責任；明確處置破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)、履行破產(chǎn)企業(yè)和當事人雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的稅收為破產(chǎn)費用或共益?zhèn)鶆?；對破產(chǎn)清算所得稅的計算及其債權申報重新作出合理的、具有可操作性的規(guī)定。

　　加強對企業(yè)破產(chǎn)前后征收管理。一是對可能出現(xiàn)資不抵債又有可供執(zhí)行財產(chǎn)的納稅人，堅持按照稅收征管法第四十條的規(guī)定及時采取強制執(zhí)行措施，防止出現(xiàn)企業(yè)申請破產(chǎn)后有財產(chǎn)但無法清償欠稅的情況。二是在獲知企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，要在規(guī)定期限內(nèi)依法足額申報稅收債權。《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十八條規(guī)定，除勞動債權由管理人調查后列出清單并予以公示外，債權申報是其他債權人參加破產(chǎn)程序并行使權利的重要前提。三是在法院受理企業(yè)破產(chǎn)申請后，稅務機關仍要按照稅收征管法及其他相關規(guī)定，積極主動開展稅收管理和服務，依法進行稅收清算，絕不能主動放棄對企業(yè)的稅收管理。

　　著力提高依法行政能力。全面推進依法治稅，對基層稅務機關而言，一方面必須建立專業(yè)化水平高的政策法規(guī)人才隊伍，為依法治稅提供智力支持和人才保障。另一方面，亟須加強對一般稅務人員法律知識和技能的培訓，重點培訓公司法、企業(yè)破產(chǎn)法、行政強制法等，切實提高稅務人員依法行政能力。

　　強化涉稅情報網(wǎng)絡管理。充分發(fā)揮涉稅情報網(wǎng)絡的功能，主動與法院對接，及時獲取法院受理企業(yè)破產(chǎn)案件信息，以便及時申報稅收債權。同時，充分發(fā)揮房屋、土地權屬登記部門的協(xié)稅護稅作用，在破產(chǎn)企業(yè)處置不動產(chǎn)辦理過戶手續(xù)時實行“先稅后證”，有效實現(xiàn)稅收控管。