公司未取得權(quán)屬的房產(chǎn)可否退還已繳納契稅
發(fā)布日期:2015-12-12 00:00:00 閱讀次數(shù):0
某集團繳納契稅后,因法院執(zhí)行問題使其未能最終取得相關(guān)土地及房屋權(quán)屬,向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的契稅,未得到稅務(wù)機關(guān)的同意,因此申請行政復議。
案例
某集團繳納契稅后,因法院執(zhí)行問題使其未能最終取得相關(guān)土地及房屋權(quán)屬,向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的契稅,未得到稅務(wù)機關(guān)的同意,因此申請行政復議。
該集團的退稅的理由是,契稅暫行條例第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個人為契稅納稅人,應(yīng)當依照本條例的規(guī)定繳納契稅。轉(zhuǎn)移權(quán)屬應(yīng)當納稅,沒轉(zhuǎn)移權(quán)屬當然就不應(yīng)該納稅,已經(jīng)繳納的契稅理應(yīng)退還。
稅務(wù)機關(guān)不予退的理由是,契稅暫行條例第八條契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天。既然依合同轉(zhuǎn)移確認納稅義務(wù),就說明不須具備權(quán)屬轉(zhuǎn)移的條件,契稅條例第一條應(yīng)作簽訂轉(zhuǎn)移權(quán)屬合同的理解。
分析
本案例的焦點是判斷契稅納稅義務(wù)成立的要件是什么?是以完成土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移為要件,還是以簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同為要件?對此筆者作如下分析。
一、從契稅法來判斷契稅義務(wù)的實質(zhì)
從稅法的組成要素來看,納稅范圍、課稅對象(征稅對象)、納稅義務(wù)人、稅目、稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、減免稅等是構(gòu)成稅種立法的要素,判斷其是否納稅,應(yīng)根據(jù)納稅范圍、課稅對象、納稅義務(wù)人等要素作為判斷標準,而不是根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時間來判斷,因為,它僅是征收性措施,契稅立法也是這樣。另外,從契稅立法要素的排列順序看,以納稅義務(wù)發(fā)生時間來判斷是否征稅有點本末倒置。誠然,契稅的納稅義務(wù)時間有點前置,不太合理,但這是契稅的特殊性規(guī)定。
因此,契稅條例第八條是關(guān)于契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,它不能改變契稅征收的原則性規(guī)定(即,契稅征稅對象、納稅義務(wù)的規(guī)定,例外性規(guī)定除外),不能錯誤的理解為納稅人只要簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同,就要納稅,不管“納稅范圍、課稅對象、納稅義務(wù)人”等契稅條例規(guī)定的征稅要素及法定的納稅義務(wù)是否還繼續(xù)存在。
二、從物權(quán)法、民法等其他法律的規(guī)定,看是否繳納契稅的要件
土地、房屋屬于不動產(chǎn),不動產(chǎn)權(quán)屬是否轉(zhuǎn)移應(yīng)受《物權(quán)法》及《民法通則》等相關(guān)法律要約的約束,只有完成法律意義上土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,方成為契稅納稅義務(wù)成立的要件。那么,如何把握這個要件。
《物權(quán)法》、《民法通則》規(guī)定,對房屋所有權(quán)的變更采取登記要件主義,即,只有辦理過戶手續(xù),房屋所有權(quán)才能轉(zhuǎn)移。但是,從民法理論上來分析,不動產(chǎn)物權(quán)變更的原因大概可分為兩類,分別為“法律行為”和“事實行為”。“法律行為”是指公民或法人設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利和民事義務(wù)的合法行為,具有表意性、目的性及主體間平等的特征。“事實行為”引起的物權(quán)變更具有特殊性,它不以登記為要件,僅以其作為公示方法,物權(quán)的變動則自相關(guān)事實行為完成之日起即告成立。
所以,根據(jù)《物權(quán)法》、《民法通則》及《契稅暫行條例》的規(guī)定,只要發(fā)生土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,承受方就是契稅的納稅人,判斷要件應(yīng)該是在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,無論是“法律行為”還是“事實行為”,只要按相關(guān)法律的規(guī)定完成了土地、房屋權(quán)屬法律效力上的轉(zhuǎn)移。
A集團因法院執(zhí)行的原因最終未能取得相關(guān)土地及房屋的權(quán)屬,既然沒有取得權(quán)屬,何談承受。因此,A集團不是該土地及房屋的契稅納稅人,所繳納的契稅應(yīng)當退還。
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