一、關(guān)于企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

　?。ㄒ唬┬抡咭?guī)定：

　　34號(hào)公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　（二）原政策規(guī)定

　　1．國稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

　　2．國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

　?。?）社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

　　(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　　(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　?。ㄈ┳⒁獠僮骷?xì)節(jié)：

　　1．根據(jù)上述政策規(guī)定，允許作為企業(yè)工資薪金支出在稅前扣除的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

　　一是需要經(jīng)過股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂列入員工工資薪金制度，并實(shí)際發(fā)放給員工的福利性補(bǔ)貼。

　　二是必須是固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼。

　　三是屬于國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定范圍的“福利性補(bǔ)貼”。

　　2．稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金及福利性補(bǔ)貼進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按以下原則掌握：

　　一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金及福利性補(bǔ)貼制度；

　　二是企業(yè)所制訂的工資薪金及福利性補(bǔ)貼制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

　　三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金及福利性補(bǔ)貼是相對(duì)固定的，工資薪金及福利性補(bǔ)貼的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

　　四是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金及福利性補(bǔ)貼，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

　　五是有關(guān)工資薪金及福利性補(bǔ)貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　如企業(yè)不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

　　二、關(guān)于企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題

　?。ㄒ唬┬抡咭?guī)定：

　　34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　?。ǘ┰咭?guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。是指企業(yè)每一納稅年度支付在本企業(yè)任職或受雇的員工所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬。包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　?。ㄈ┳⒁獠僮骷?xì)節(jié)：

　　1．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條對(duì)企業(yè)準(zhǔn)予扣除的工資薪金支出，強(qiáng)調(diào)要在每一納稅年度內(nèi)實(shí)際支付。而34號(hào)公告，考慮到許多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度扣除，企業(yè)每年都要進(jìn)行納稅調(diào)整，這不僅增加納稅人的稅法遵從成本，而且加大稅收管理負(fù)擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　2．《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，企業(yè)當(dāng)年預(yù)提未發(fā)放的工資薪金，必須在次年的5月底之前發(fā)放給員工，才能計(jì)入?yún)R算清繳年度稅前扣除，如果到匯算清繳結(jié)束前仍未發(fā)放的，則要作納稅調(diào)整處理。

　　三、關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

　　（一）新政策規(guī)定：

　　34公告規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　?。ǘ┰咭?guī)定：

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　（三）注意操作細(xì)節(jié)：

　　1．國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告中有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定已由34公告宣布廢止。因此，自2015年1月1日起應(yīng)按34號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。

　　2．按照34號(hào)公告新政策規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況在稅前扣除：

　　一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，將其中的“工資薪金支出”部分由原來作為用工單位的“工資薪金總額”據(jù)以計(jì)算“職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)”等三項(xiàng)費(fèi)用的，變成了由勞務(wù)派遣公司將直接支付給派遣員工的“工資薪金”作為勞務(wù)公司“工資薪金總額”據(jù)以計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用。

　　二是用工單位直接支付給派遣員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)視支付給派遣員工費(fèi)用的性質(zhì)，區(qū)分工資薪金支出和福利性支出，其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入用工企業(yè)的“工資薪金總額”的基礎(chǔ)，作為計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用的扣除的依據(jù)。

　　雖然企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用均可在稅前扣除，但支付方式不同決定了派遣員工工資薪金總額及計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用的主體，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)和用工單位及勞務(wù)派遣公司都應(yīng)予以關(guān)注，從而防止用工單位和勞務(wù)公司之間對(duì)支付給派遣員工的工資薪金及職工福利費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)未計(jì)或重復(fù)計(jì)算扣除。