【例】A公司連年盈利，稅務稽查局完成了對其上年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查，共查補所得稅900萬元。A公司及時補繳了稅款，同時進行了以下賬務處理：

　?、俳瑁籂I業(yè)外支出900萬

　　貸：應交稅費——應交所得稅900萬

　?、诮瑁簯欢愘M——應交所得稅900萬

　　貸：銀行存款900萬

　　A公司進行年末賬務處理（不考慮盈余公積）時，

　?、劢瑁罕灸昀麧?00萬

　　貸：營業(yè)外支出900萬

　　在進行企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，A公司沒有將補繳的900萬元的所得稅稅款進行納稅調(diào)整。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”據(jù)此可知，補繳以前年度的企業(yè)所得稅，雖然在補繳當年支付了稅款，但卻是對以前年度納稅義務的履行，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，它不屬于補繳年度的費用，不能在補繳年度進行所得稅稅前扣除。另外，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，補繳以前年度稅款不可計入當期損益。因此A公司的稅務和賬務處理是錯誤的。

　　A公司對補繳稅款的錯誤的賬務處理使得其補繳年度的會計利潤減少900萬元，并最終少繳企業(yè)所得稅900萬×25%=225萬元，相當于查補入庫的企業(yè)所得稅稅款有四分之一又流回了被查企業(yè)。

　　那么，正確的賬務和稅務處理應該是怎樣的呢？

　　企業(yè)會計準則規(guī)定，前期差錯更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業(yè)應根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額具體判斷差錯的重要性，對于重要的前期差錯，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯，應當采用追溯重述法進行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯，可以采用未來適用法。在例1中，補繳稅款數(shù)額很大，應當判定為重要的前期差錯，采用追溯重述法進行更正。正確的賬務處理如下：

　　先將須補繳的企業(yè)所得稅計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整900萬

　　貸：應交稅費——應交所得稅900萬

　　實際繳納稅款時：

　?、诮瑁簯欢愘M——應交所得稅900萬

　　貸：銀行存款900萬

　　另外還應將“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)平：

　?、劢瑁豪麧櫡峙?mdash;—未分配利潤900萬

　　貸：以前年度損益調(diào)整900萬

　　另外要注意的是，在稅務處理方面，進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司補繳的900萬元企業(yè)所得稅應在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第42行“以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來列報。