2016年1月1日，國家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局2015年第76號公告，以下簡稱《辦法》）正式執(zhí)行。根據(jù)該《辦法》規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部取消審批，一律實行備案管理方式?！掇k法》正面列示的55項優(yōu)惠事項中，有24項需要填寫《備案表》并附享受優(yōu)惠政策的相關(guān)資質(zhì)、證書和文件等，28項只需填寫《備案表》，3項優(yōu)惠全部以申報代替?zhèn)浒?。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全面改為備案管理之后，稅務(wù)機關(guān)的工作重心從事前審批轉(zhuǎn)向事后管理，對于企業(yè)優(yōu)惠事項備案資料也只是形式審核，更強調(diào)由納稅人對備案資料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。基于此，企業(yè)應(yīng)該高度重視，防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。
處罰點一：
企業(yè)備查材料未留存
根據(jù)《辦法》第十五條規(guī)定：企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年。稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為該優(yōu)惠事項有效期結(jié)束后10年。這完全符合稅收征管法實施細(xì)則第二十九條“賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年”的要求，同時又對存在稅會差異的優(yōu)惠事項的有效期做補充說明，體現(xiàn)了稅收法規(guī)制定的嚴(yán)謹(jǐn)性。
例如，某企業(yè)2015年完工某生產(chǎn)用廠房，原值1000萬元，根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）第54項“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除”的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)留存以下四項材料備查：企業(yè)屬于重點行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)的說明材料；購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料；核算有關(guān)資產(chǎn)稅法與會計差異的臺賬；省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。
這些材料的保存期限應(yīng)當(dāng)從優(yōu)惠事項有效期結(jié)束后開始計算。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定外，房屋、建筑物計算折舊的最低年限為20年。由于加速折舊最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%，因此，該廠房最低折舊年限為12年，加速折舊優(yōu)惠事項有效期為2015年～2027年。在這12年中，該項資產(chǎn)稅法折舊額大于會計折舊額，企業(yè)依法享受所得稅優(yōu)惠，并每年填寫《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表》。優(yōu)惠事項有效期結(jié)束后的10年，即2028年～2037年期間，企業(yè)都要留存保管備查資料。這樣，企業(yè)留存?zhèn)洳椴牧献铋L可達(dá)22年。如果未按要求期限留存?zhèn)洳椴牧蠈⑹艿教幜P。
處罰點二：
備案手續(xù)辦理不及時
企業(yè)辦理所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)，還應(yīng)該注意時間期限。
企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在主動發(fā)現(xiàn)或稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并責(zé)令整改后，及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)相關(guān)資料后，認(rèn)定企業(yè)不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，將按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定處罰。根據(jù)征管法第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。值得注意的是，征管法在這里用“可以”的描述，而非“應(yīng)當(dāng)”，這賦予了稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)，即可以根據(jù)實際情況酌情處理。在實際工作中，基層稅務(wù)機關(guān)一般先用責(zé)令限改處理，發(fā)送“責(zé)令限改通知書”，處2000元以下罰款，如果超過責(zé)令限改期限還未更正的，處2000元以上1萬元以下罰款。
處罰點三：
備案材料弄虛作假
根據(jù)《辦法》第二十條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在弄虛作假的行為，將追繳減免的稅款，按日征收滯納金，同時按征管法相關(guān)規(guī)定處理。例如，偽造殘疾人證書，偽造資源綜合利用證書等主觀惡意行為，都將會受到處罰。
征管法第三十二條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同時征管法第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱蔽、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳納的稅金，并處補繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
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