一、英國(guó)稅制特點(diǎn)

　　(一)直接稅為主，間接稅為輔

　　英國(guó)稅制由個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、石油稅、資本轉(zhuǎn)移稅、印花稅、土地開發(fā)稅，以及增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等組成。所得稅在其中占據(jù)了主導(dǎo)地位，占全部稅收收入的60%以上。1991年包括所得稅在內(nèi)的直接稅收入占全部稅收總額的67.3%。

　　間接稅在英國(guó)稅制中處于輔助地位，其在全部稅收收入中所占比重較低。1991年，英國(guó)間接稅收入占當(dāng)年全部稅收總額的32.7%，低于直接稅所占的比重。

　　(二)稅收收入和權(quán)限高度集中

　　英國(guó)是實(shí)行中央集權(quán)制的國(guó)家，稅收收入和權(quán)限高度集中于中央。英國(guó)稅收分為國(guó)稅和地方稅。國(guó)稅由中央政府掌握，占全國(guó)稅收收入的90%左右，是中央財(cái)政最主要的來源。地方稅由地方政府負(fù)責(zé)，占全國(guó)稅收收入的10%左右，是地方財(cái)政的重要來源，但不是主要來源。構(gòu)成地方財(cái)政主要財(cái)源的是中央對(duì)地方的財(cái)政補(bǔ)助。

　　與稅收收入劃分相適應(yīng)，英國(guó)的稅收權(quán)限也高度集中于中央。全國(guó)的稅收立法權(quán)由中央掌握，地方只對(duì)屬于本級(jí)政府的地方稅才享有征收權(quán)及適當(dāng)?shù)亩惵收{(diào)整權(quán)和減免權(quán)等。但這些權(quán)限也受到中央的限制，如80年代英國(guó)頒布的地方稅收額封頂法就是顯著一例。

　　二、英國(guó)稅制的演變

　　英國(guó)的稅收制度，經(jīng)歷過相當(dāng)長(zhǎng)的歷史發(fā)展階段。在壟斷資本主義以前，英國(guó)稅制就較之其他資本主義國(guó)家完善，并首創(chuàng)了所得稅，但此時(shí)是以間接稅為主。1799年英國(guó)政府廢除了具有所得稅性質(zhì)的"三級(jí)聯(lián)合稅"法案，正式頒布所得稅法。第一次世界大戰(zhàn)，同樣是英國(guó)稅制改變的契機(jī)，大戰(zhàn)前的l911年，英國(guó)所得稅占稅收總額的比重僅為20%，而大戰(zhàn)后的1922年，就達(dá)45.1%。"二戰(zhàn)"后，英國(guó)政府取消了第一次世界大戰(zhàn)時(shí)設(shè)置的一些臨時(shí)稅制，開征了一些新稅種。1973年英國(guó)加入歐洲經(jīng)濟(jì)共同體后，稅收制度進(jìn)行了重大改革，具體包括:①完善所得稅制，將兩種獨(dú)立的所得稅，即基本所得稅和附加所得稅合并，實(shí)行統(tǒng)一所得稅，并統(tǒng)一使用累進(jìn)稅率;②引進(jìn)增值稅，取代了購(gòu)買稅，即第二次世界大戰(zhàn)開始時(shí)實(shí)行的包羅萬象的消費(fèi)稅和選擇職業(yè)稅;③降低關(guān)稅稅率，在與歐洲經(jīng)濟(jì)共同體國(guó)家貿(mào)易中，將關(guān)稅稅率降低20%，這對(duì)其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了十分積極的作用。盡管英國(guó)仍是一個(gè)比較保守的國(guó)家，但在稅制改革方面也多受外國(guó)的影響和推動(dòng)。

　　80年代以來，英國(guó)有了一套完整的稅收制度，所得稅是英國(guó)稅制中的核心稅種。但是，英國(guó)經(jīng)濟(jì)仍不能逃脫"滯脹"的命運(yùn)。為鼓勵(lì)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅制改革成為政府的一個(gè)重要目標(biāo)。其改革措施主要有:

　　1.降低個(gè)人所得稅稅率，提高起征點(diǎn)。個(gè)人所得稅最高由原來的83%降為60%;基本稅率由原來的33%降為30%，1988年以來降為27%，最后預(yù)定降為25%。同時(shí)，稅率檔次由原來的11級(jí)降為6級(jí)，1988年又進(jìn)一步規(guī)范化為25%和40%兩級(jí)。

　　2.調(diào)整公司所得稅稅率，鼓勵(lì)投資。公司所得稅稅率由原來的52%降為1986年的35%。廢止對(duì)機(jī)械設(shè)備及生產(chǎn)性建筑物的特別折舊和庫存轉(zhuǎn)換制，以擴(kuò)大稅基。取消國(guó)民保險(xiǎn)附加稅和投資所得附加稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　3.改革流轉(zhuǎn)稅制度，積極推行增值稅。將增值稅稅率由原來的8%分期提高到12.5%和15%，并擴(kuò)大了增值稅稅基。上述逐步改革，形成了英國(guó)的現(xiàn)行稅制。

　　三、英國(guó)稅制結(jié)構(gòu)

　　英國(guó)的稅制由直接稅和間接稅構(gòu)成。

　　1.直接稅。主要有所得稅、資本利得稅及公司稅。個(gè)人、合伙企業(yè)及信托要繳納所得稅，并就其資產(chǎn)處置所獲資本利得繳納資本利得稅。公司就其利潤(rùn)及資本利得繳納公司稅。 此外，英國(guó)還開征遺產(chǎn)稅及贈(zèng)與稅。

　　2.間接稅。主要包括增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、印花稅。

　　四、英國(guó)稅法的表現(xiàn)形式

　　英國(guó)并無獨(dú)立的稅收法典。當(dāng)涉及某一領(lǐng)域的法規(guī)數(shù)量太多時(shí)，都會(huì)匯編統(tǒng)一的法案。另外，還有如下主要的稅收法律:

　　1891年的印花稅法

　　1970年的稅收管理法

　　1975年的石油稅法

　　1983年的增值稅法

　　1984年的遺產(chǎn)稅法

　　1988年的公司所得稅法

　　1990年的資本折扣法

　　除上述法律外，法庭判決(即案例法)也起著補(bǔ)充性作用，不過，它只是解釋性而不是立法性的，而且法庭判決是以更高級(jí)法庭以往的判例作為依據(jù)。

　　對(duì)那些稅法不夠清楚或存在疑問的地方，在實(shí)踐中形成的特別解釋或說明可用來提供指導(dǎo)，雖然它沒有法律效力，但一般都能得到采用，除非立法機(jī)關(guān)的判決導(dǎo)致權(quán)力的濫用。

　　五、英國(guó)稅務(wù)管理

　　負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的是國(guó)內(nèi)收入局和關(guān)稅與消費(fèi)稅署。后者主要負(fù)責(zé)增值稅、關(guān)稅與消費(fèi)稅的征管，其余稅種則由前者負(fù)責(zé)。 1.納稅申報(bào)。公司稅按每個(gè)財(cái)政年度(由4月1日至次年3月31日)規(guī)定的稅率申報(bào)納稅。對(duì)個(gè)人而言，其所得稅及資本利得稅則按納稅年度(4月6日至次年4月5日)申報(bào)。

　　稅款的征收一般以納稅人填寫的納稅申報(bào)表為依據(jù)。公司應(yīng)在申報(bào)表之外附加其年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如果公司在正常的稅款支付期之前未能及時(shí)提供足夠的信息以便稅務(wù)官員估定稅款(財(cái)務(wù)結(jié)算期結(jié)束的9個(gè)月之內(nèi))，那么稅務(wù)當(dāng)局可對(duì)其處以罰息。

　　個(gè)人應(yīng)在其納稅申報(bào)表中詳細(xì)填報(bào)其所得、利得及其申請(qǐng)的費(fèi)用、津貼、折扣等。獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)者也必須在申報(bào)其應(yīng)稅的經(jīng)營(yíng)或職業(yè)所得時(shí)附送經(jīng)營(yíng)報(bào)表。雇員如元?jiǎng)e的投資收入，可由其雇主代扣稅款(對(duì)于此類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般隔幾年才會(huì)要求其填報(bào)納稅申報(bào)表)。納稅人一般須在收到報(bào)表30日之內(nèi)填報(bào)。

　　2.征收方式。英國(guó)對(duì)公司及個(gè)人分別規(guī)定不同的規(guī)則，適用直接征收制或預(yù)扣制。

　　3.支付方式。公司一般在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后9個(gè)月內(nèi)支付其稅款。

　　對(duì)個(gè)人，如果稅款的預(yù)扣制不能實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)則會(huì)采取直接征收制-雇員分季按估計(jì)收入預(yù)繳，待實(shí)際數(shù)字計(jì)算出來后再進(jìn)行調(diào)整。

　　個(gè)人應(yīng)就其經(jīng)營(yíng)所得、職業(yè)收入等在每年1月1日及7月1日分兩次繳付稅款。非職業(yè)性所得則以當(dāng)年收入為基礎(chǔ)在1月1日支付。資本利得及其他適用較高稅率的所得(如利息)則在下一年度的12月1日前支付。