2008年起實施的《企業(yè)所得稅法》對原來的稅收優(yōu)惠政策作了重大調(diào)整。如今1年多過去了，調(diào)整后的優(yōu)惠政策產(chǎn)生了什么效果，還需要完善哪些地方？近日，由國家稅務(wù)總局稅收科學研究所組織，安徽省地稅局、內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局等單位相關(guān)人員組成的課題組，完成了2009年國家稅務(wù)總局重點課題之一“企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題研究”工作，對上述問題進行了調(diào)研。 
　　產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策成效顯著 
國家稅務(wù)總局稅收科學研究所副所長靳東升指出，2008年起實施的《企業(yè)所得稅法》將稅收優(yōu)惠政策從過去的以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，在優(yōu)惠方式、優(yōu)惠對象、優(yōu)惠手段上均作了重大調(diào)整。新《企業(yè)所得稅法》實施1年多來，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在促進企業(yè)自主創(chuàng)新，促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展等方面都發(fā)揮了重要作用。 
　　上海市國稅局、地稅局代表介紹，2008年上海全市認定的高新技術(shù)企業(yè)有1812戶，其中享受15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)有1378戶，完成銷售收入4814億元，實現(xiàn)利潤353億元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為341億元，應(yīng)繳所得稅85億元，減免所得稅34億元。全市高新技術(shù)企業(yè)的盈利水平普遍提高。2008年浦東新區(qū)認定的高新技術(shù)企業(yè)盈利面比例達到84.6%。企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除政策也使高新技術(shù)企業(yè)普遍受益。如上海浦東新區(qū)2007年認定技術(shù)研發(fā)項目961個，2008年認定1685個，同比增長75%。2007年研發(fā)費用實際發(fā)生額為34.41億元，2008年為51.01億元，同比增長48%。2007年可抵扣的加計扣除額為15.84億元，2008年為25.48億元，同比增長61%。高新技術(shù)企業(yè)無論是認定戶數(shù)、研發(fā)項目數(shù)還是研發(fā)費用加計扣除金額均有大幅增長。研發(fā)費用越高、盈利越高的企業(yè)，實際享受到優(yōu)惠政策的支持力度越大。 
　　寧波市國稅局代表介紹，2008年該市企業(yè)所得稅稅負下降最大的3個行業(yè)分別是電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、制造業(yè)和交通運輸業(yè)，分別比2007年下降20.75個百分點、15.72個百分點和12.58個百分點。而這些行業(yè)恰恰是該市具有競爭力、應(yīng)鼓勵發(fā)展的主導(dǎo)行業(yè)。 
　　陜西省地稅局代表介紹，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)于對內(nèi)資企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對促進陜西省裝備制造業(yè)、能源化工行業(yè)等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展效果明顯。例如陜西省裝備制造業(yè)骨干企業(yè)陜鼓集團，2001年～2008年累計減免企業(yè)所得稅5億元。企業(yè)利用減免稅款更新生產(chǎn)設(shè)備，進行技術(shù)開發(fā)，企業(yè)規(guī)模與效益迅速增大，2001年～2008年繳納企業(yè)所得稅、個人所得稅及其他各項地方稅金平均每年增長速度都達到50%以上。 
　　企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要完善的地方還很多 
　　國家稅務(wù)總局稅收科學研究所研究員魏志梅說，為了解新企業(yè)所得稅法實施1年多來企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施情況，課題組進行了廣泛深入的調(diào)研，通過與基層稅務(wù)管理人員和納稅人分別座談，以及對納稅人實地調(diào)查等形式，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要完善的地方還很多，對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的訴求也涉及許多方面。 
　　西部。陜西省地稅局代表說，根據(jù)規(guī)定，西部地區(qū)內(nèi)資企業(yè)要享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其主營業(yè)務(wù)必須屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄》中的鼓勵類項目。因此，能源化工和裝備制造業(yè)得到了政策的大力扶持。但對旅游文化、果業(yè)和畜牧業(yè)等其他產(chǎn)業(yè)均未發(fā)揮強大的政策效應(yīng)。此外，主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)才能享受優(yōu)惠政策的限制，也不適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營和收入組成越來越多元化的形勢。這種限制必然使企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而放棄多元化經(jīng)營戰(zhàn)略或?qū)o業(yè)收入進行控制，不利于企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，建議進一步細化國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品目錄標準，如將在西部地區(qū)急需發(fā)展的從事水利、交通、通信等公共基礎(chǔ)設(shè)施投資、建設(shè)、運營的產(chǎn)業(yè)納入優(yōu)惠范圍，將主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的比例降低。寧波市國稅局代表也提出，新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策強調(diào)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，對西部利益有著重大不利影響，可能進一步加大地區(qū)間的發(fā)展差異。東部經(jīng)濟的發(fā)展繁榮，與東部地區(qū)享受到的國家區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策有著極為重要的關(guān)系。而現(xiàn)在新《企業(yè)所得稅法》在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一了優(yōu)惠政策，這使經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱的西部地區(qū)，將面臨更大的發(fā)展壓力。 
　　農(nóng)產(chǎn)品加工。安徽省地稅局代表提出，長期以來，國家對農(nóng)產(chǎn)品加工一直給予稅收上的優(yōu)惠，有效促進了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。但是，目前農(nóng)產(chǎn)品初加工所得稅優(yōu)惠政策還存在著問題。如部分種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)所得稅優(yōu)惠幅度小，農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍難以界定等。湖南省國稅局代表也指出，從調(diào)查反映的情況看，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在著與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展不相適應(yīng)的地方。如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅減免稅范圍，不適應(yīng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的要求。隨著現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了不斷調(diào)整和升級。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)外，近年來一些特種養(yǎng)殖業(yè)和特種農(nóng)作物初加工得到了發(fā)展，如蜜蜂養(yǎng)殖、蛇類養(yǎng)殖等。雖然《企業(yè)所得稅法實施條例》對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍進行了較為詳細的列舉，但新出現(xiàn)的一些特種養(yǎng)殖以及部分特種農(nóng)作物沒有涵蓋其中。他們建議，調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品初加工所得優(yōu)惠范圍，對農(nóng)產(chǎn)品初加工進行準確定義，如對主要農(nóng)產(chǎn)品以最終產(chǎn)品確定免稅對象，不對工藝流程作具體描述等。 
　　環(huán)保節(jié)能。湖南省國稅局代表指出，一些有環(huán)境保護項目投入但不取得相應(yīng)所得的企業(yè)無法享受到稅收優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，對企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免所得稅?，F(xiàn)實中許多環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目是沒有所得的。如湖南省智成化工有限公司從2004年底完成第一期清潔生產(chǎn)工程以來，公司百元產(chǎn)值主要污染物排放量逐年大幅削減。2008年主要污染物二氧化硫和化學需要量在2005年基礎(chǔ)上分別削減65.11％、91.43％，提前超額完成“十一五”的減排任務(wù)。但清潔生產(chǎn)工程項目本身不產(chǎn)生收入，沒有所得，相應(yīng)也無法享受到稅收優(yōu)惠政策。這顯然不利于鼓勵企業(yè)增加環(huán)保方面的投入。因此建議，改變環(huán)保節(jié)能以收益為基點的設(shè)計理念，使環(huán)保節(jié)能項目的投入都能享受到稅收優(yōu)惠。 
　　資源型經(jīng)濟地區(qū)。山西省地稅局代表提出，目前企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對能源基地、資源型經(jīng)濟地區(qū)的可持續(xù)發(fā)展作用有限。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策堅持“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則，而傳統(tǒng)能源基地不具備新興產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，難以單獨發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，很難享受到現(xiàn)有所得稅優(yōu)惠政策的支持。建議企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在支持資源枯竭城市資源型企業(yè)開發(fā)利用區(qū)外、境外資源，加快推進企業(yè)兼并重組等方面作出嘗試。 
　　中小企業(yè)。內(nèi)蒙古自治區(qū)地稅局代表指出，在我國的稅收法規(guī)中，專門針對中小企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策并不多。并且，對國際上普遍采用的投資抵免、再投資退稅等優(yōu)惠手段，新《企業(yè)所得稅法》并未采納。建議制定專門針對中小企業(yè)的虧損彌補政策，出臺支持中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策等。寧波市國稅局代表也提出，2008年該市國稅部門管轄的符合條件的小型微利企業(yè)有12433戶，占企業(yè)總戶數(shù)的23.4%。2008年為小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額2800萬元，但戶均減免稅額僅為2200元左右。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在優(yōu)惠面過寬，力度偏小，重點不突出，激勵效果不明顯的問題。 
　　企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)堅持稅收中性原則 
　　如何看待課題組提出的問題和建議，記者請國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責人談了他的看法。 
　　這位負責人指出，“企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題研究”課題組提出的問題和建議對今后政策的設(shè)計和完善都具有很大的參考價值。他們提出的問題已引起相關(guān)決策部門的關(guān)注，他們提出的許多建議會在今后政策的修訂過程中予以采納，如有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品認定、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目認定等方面的建議，不久就會直接體現(xiàn)在國家稅務(wù)總局即將出臺的文件之中。他贊成許多代表關(guān)于降低從事國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)享受優(yōu)惠政策門檻的建議，但他認為單純降低主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%的比例，并不是一個科學的辦法，應(yīng)該規(guī)定凡是從事國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都應(yīng)享受一定的稅收優(yōu)惠政策。 
　　但這位負責人同時指出，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還應(yīng)該堅持中性原則。比如對中小企業(yè)近一段時期內(nèi)，特別是在國際金融危機造成財政收入緊張的情況下，不宜再給予更多的優(yōu)惠政策。另外，對中小企業(yè)給予再投資退稅等優(yōu)惠政策，還極易導(dǎo)致管理上的漏洞。 
　　這位負責人還表示，雖然“企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題研究”課題組已結(jié)題，但有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的研究還遠遠沒有完成。企業(yè)所得稅產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策與區(qū)域優(yōu)惠政策如何能有機地結(jié)合起來、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策如何在抵御國際金融危機中發(fā)揮作用、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策如何進一步促進自主創(chuàng)新等都是今后仍需研究的重點課題。